Secondo acconto IRES: il metodo previsionale regge solo su un preconsuntivo fatto bene
10 novembre 2026, ore 08:09
Il 30 novembre molte società di capitali affrontano uno dei versamenti più pesanti di fine anno: la seconda rata degli acconti 2026 di IRES, l'imposta sul reddito delle società, e IRAP, il tributo regionale sulle attività produttive. È una delle 174 scadenze fiscali di novembre.
Per un'impresa che quest'anno guadagna meno del 2025 la domanda è precisa: bisogna versare comunque la rata calcolata sull'anno passato, oppure si può pagare in base a quanto si guadagnerà davvero nel 2026?
L'acconto si calcola sull'anno chiuso oppure su quello in corso
L'acconto anticipa un'imposta che si conosce con esattezza solo l'anno successivo, quando si compila la dichiarazione dei redditi. Con il metodo storico l'acconto complessivo è pari all'imposta dell'anno prima, quella dichiarata sul 2025, e si divide in due rate: il 40 per cento a giugno e il 60 a novembre. Le imprese soggette agli indici sintetici di affidabilità fiscale, gli ISA, che dichiarano ricavi fino a 5.164.569 euro, versano invece due metà uguali (articolo 58 del decreto-legge 124 del 2019); chi fattura di più ne resta fuori e a novembre versa la rata più grande.
Con il metodo previsionale, invece, l'acconto si calcola sull'imposta che si stima di dovere per il 2026, e la seconda rata è la differenza fra quella stima e quanto si è già versato a giugno. La scelta si fa tributo per tributo: si può usare la stima per l'IRES e restare sul calcolo storico per l'IRAP.
Alla fine l'imposta dell'anno è la stessa con tutti e due i metodi, e cambia solo il momento in cui il denaro esce. Se l'anno va peggio, con il metodo storico a novembre l'azienda versa più di quanto dovrà e recupera l'eccedenza solo nel 2027, come credito da usare per pagare altre imposte entro i limiti delle compensazioni; con quello previsionale quella somma non esce affatto. Il rischio sta tutto nella stima. L'acconto dovuto è il più basso fra l'importo storico e l'imposta che la dichiarazione mostrerà per il 2026: se la stima era troppo bassa e gli acconti versati restano sotto tutti e due, sulla parte che manca per arrivare al minore dei due importi si applica la sanzione del 25 per cento prevista dall'articolo 13 del decreto legislativo 471 del 1997, oltre agli interessi. La sanzione scende a una frazione con il ravvedimento operoso, cioè versando la differenza di propria iniziativa prima che l'Agenzia delle Entrate la contesti.
Anche la base storica a volte va ricalcolata
Il calcolo sull'anno passato nasconde una trappola. Alcune norme chiedono di determinare l'acconto su un'imposta del 2025 rifatta come se certi benefici non ci fossero stati. Il caso più recente è l'IRES premiale della legge 207 del 2024, ai commi da 436 a 444 dell'articolo 1: chi nel 2025 ha accantonato gli utili, ha investito e ha aumentato i dipendenti ha pagato l'imposta al 20 per cento invece che al 24; l'acconto del 2026, però, si calcola sull'imposta rifatta al 24. All'azienda serve saperlo per non mettere in conto, a novembre, un'uscita più bassa di quella che arriverà.
Il preconsuntivo deve arrivare fino al reddito imponibile
Il metodo previsionale si regge sul preconsuntivo, cioè il conto economico dei mesi già chiusi, di solito fino a settembre o a ottobre, completato con la stima di quelli che mancano a dicembre. Molte aziende registrano solo a fine anno le rimanenze finali di magazzino, gli ammortamenti e l'accantonamento per i crediti che non si incasseranno: se il preconsuntivo non stima anche queste voci, l'utile che ne esce può essere lontano da quello del bilancio.
L'errore tipico, poi, è fermarsi al risultato prima delle imposte. L'IRES si calcola sul reddito imponibile, diverso dall'utile di bilancio perché la legge fiscale ammette alcuni costi solo in parte o per niente: le auto aziendali non assegnate ai dipendenti si deducono al 20 per cento (articolo 164 del Testo unico delle imposte sui redditi), le multe non si deducono affatto. Per decidere l'acconto, quindi, la stima deve arrivare fino all'imponibile.
Nelle aziende che hanno il controllo di gestione il preconsuntivo lo prepara l'amministrazione, con i dati del software gestionale, e il commercialista lo trasforma in reddito imponibile partendo dalle correzioni fiscali dell'anno prima, aggiornate. Il confronto fra la rata di novembre calcolata con il metodo storico e quella che risulta dal preconsuntivo va fatto entro metà mese, per avere il tempo di decidere e di sistemare la previsione di cassa di fine anno.
Quando la differenza fra i due importi è piccola, oppure quando il preconsuntivo non comprende ancora il magazzino di fine anno e le correzioni fiscali, il metodo storico resta la scelta prudente. Il previsionale ripaga quando il calo dell'utile è netto e i conti dei mesi chiusi sono affidabili.
Il presente articolo nasce da un fatto di cronaca apparso su ItaliaOggi il 10 novembre 2026.